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对占用国有林场林地和苗圃地补偿收入核算的思考

2011-08-12 02:14 来源:绿色财会,2009(4)

王殿金 马胜武

(辽宁省固沙造林研究所)

目前,一些国有林场林地和苗圃地被有些部门占用,占用后的林地改变原来的用途,如公路占地,电业部门占地,修建水库占地等,这些土地上的附着物,如林地上的活立木或苗圃地上的幼苗等,在土地使用权转让的同时,土地上的附着物也随之被毁弃。当然,土地转让以及土地上的附着物绿色活体,按国家政策规定和双方的合同要求,应当给予相应补偿。对取得的补偿金收入如何进行会计核算,笔者提出以下思路与看法。

对于公路占用国有林场林地或苗圃地,土地使用权转让给对方,土地上的绿色活体,因其土地用途改变而被毁弃,按国家政策和双方合同规定,国有林场应取得2项补偿收入内容,第1项收入内容是土地使用权转让给对方取得的收入,第2项收入是对林地或苗圃地上的绿色活体毁弃取得的赔偿收入。对上述2项收入,有很多同行作“专项应付款”科目挂账,感觉有些不妥。我们都知道,“专项应付款”科目是核算财政部门或上级主管部门拨给下级林业单位的具有专门用途的款项,如造林费、防火费等以及按照木材销售收入和规定的比例提取的维简费。笔者认为,上述2项收入内容应区别对待,取得的土地使用权转让收入,按合同规定占地面积和金额作“其他业务收入———土地转让收入”,同时按照税法规定,转让无形资产即转让土地使用权,应交纳营业税。现行《国有场圃财务会计制度》规定,对林地使用权转让,应提取“育林基金”,笔者也感觉不妥,因为“育林基金”提取是按照木材和或活立木取得的收入为基数来提取的,这项收入是无形资产转让收入,所以不应提取“育林基金”。而对于第2项收入,即林地附着物活立木补偿收入,按照《国有场圃财务会计制度》规定,在会计核算上作“主营业务收入———活立木补偿收入”处理,同时按照国家及省市有关文件规定的比例标准提取“育林基金”,因为这项收入在会计核算上可视同销售活立木收入。如果占用的是苗圃地,对苗圃地上附着物幼苗的补偿作“主营业务收入———苗木补偿收入”处理,苗木收入按照规定不提取“育林基金”。

需要说明的一点是,年末在填报《国有林场财务决算》报表时,里面的《林场基本情况表》即林场会05表,应按双方合同内容规定,如果是苗圃地转让减少,那么在二项“林场经营面积”栏下相应减少“苗圃”地公顷数量,如果是林地面积减少,那么在四项“森林资源”经营面积栏下面,按照林种相应减少森林资源面积公顷数量,以保证报表上报的准确性。 

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