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森林资源资产评估管理

2011-06-22 10:58 来源:

景谦平 侯元兆

(中国林业科学研究院林业科技信息研究所,北京100091)

摘要:在整理介绍国内外资产评估管理模式、管理内容及其经验的基础上,对我国森林资产评估的管理提出了一些建议。

关键词:森林资源, 资产评估

Asset Evaluation Management of Forest Resources

Jing Qianping Hou Yuanzhao

(Research Institute of Forestry Policy and Information, Chinese Academy of Forestry, Beijing 100091, China)

Abstract: On the basis of summarization and presentation of the management mode, content and experiences of asset evaluation at home and abroad, some suggestions were put forward on the management of forest asset evaluation in China.

Key words: forest resources, asset evaluation

1 概述

森林资产评估是依据森林资产评估技术对森林资产进行价值判断,给产权交易双方提供参考。在目前我国森林产权流转市场尚很幼稚的情况下,资产评估对形成合理的森林产权市场价格具有重要的引导作用,是我国林业产权改革的一个重要保障。

目前,我国的森林资产评估工作基础相当薄弱。不当的森林资产评估很可能扭曲森林资产交易。在我国有些地方,在森林产权流转时根本不进行资产评估;而有些地方即便进行资产评估,但由于评估不科学,对产权流转产生了误导,危害了刚刚拿到林地的农民的利益。认真对待森林资产评估事业,已经成为我国林权改革能否达到初衷的一个关键。

森林资产评估与一般的资产评估具有共性,必须遵循资产评估的一般规则。另一方面,由于森林资产有特殊性,因此其资产评估也具有很多特质,如评估的整体性、资产的多样性和多变性、较强的政策性以及资料收集的高难度等[ 1-4]

资产评估包括评估技术和评估管理2 个方面。市场经济发达国家的森林资产评估传统上集中于对成熟林有形资产的评估,其市场化程度较高,评估技术主要是市场法。但多年以来某些种类的森林生态资产和无形资产交易也渐成市场,其评估技术也相继趋于成熟。

2 森林资产评估管理

西方国家对森林资产评估的管理受不动产评估的影响较大。资产评估的管理模式主要有政府管理、行业管理和政府监管下的行业管理3种模式[5] 。当前我国的森林资产评估管理以第3种模式为宜。考虑到森林资产评估的特殊性,可以采取统一而又专业的管理,也就是在资产评估行业统一管理的基础上,设立森林资产评估专业管理制度。鉴于目前我国森林资产评估尚未形成体系,行业管理严重缺位,政府相关部门应该发挥一定的协调和推动作用。

2. 1 森林资产评估准则

资产评估管理主要是建立完善的评估准则体系以及市场准入管理制度,以确保评估的科学性和公允性。资产评估准则是一种制度安排[6] ,准则体系的完善程度是衡量评估水平的标准之一。评估准则体系越完善,评估业务就越规范,对于提高资产评估质量,防范资产评估风险具有重要意义。

评估准则的内容,包括制约评估行为的内容,还应包括评估职业道德。在国外的资产评估准则中,最为典型的是《国际评估准则》和美国的《专业评估执业统一准则》。《国际评估准则》中涉及职业道德方面的规定很多。美国的《专业评估执业统一准则》规定了专门的职业道德条款,具体包括行为、管理、保密和档案等4个部分[ 7 ]

国外的评估准则有的设有森林资产评估的专门章节,如《国际评估准则》。但由于市场条件不同,这些准则对我国森林资产评估工作的参考价值有限。我国还没有一个已发布的业务准则是针对森林资产评估的,即使在指导意见层次上也是如此。目前我国只有《森林资产评估技术规范(试行) 》和《森林资源资产评估管理暂行规定》2个由相关部门发布的规范性文件,已经难以适应行业的发展需要。

我国现行的通用资产评估准则,由“业务准则”和“职业道德准则”2部分构成。业务准则分为基本准则、具体准则、指南、指导意见4个层次,各层次准则对具体的评估行为具有不同的指导价值[8 ]

森林资产评估准则的制定,应该在遵循符合高层次准则原则的基础上,以业务准则的制定为重点,由低到高逐步推进。对于不同的森林资产类型可以采取不同的策略,分步实施。对于市场化程度高、评估技术较为成熟的资产类型,如森林有形资产,特别是成熟商品林,可以在上述的规范性文件的基础上,直接制定具体专业准则;而对于市场化程度低、技术不太成熟、有较大争议的资产类型,如提供森林生态服务的生态资产,可以在指南层次,甚至指导意见层次制定,在实践中加以改善。

2. 2 评估机构管理

国外对资产评估的管理通常侧重于评估人员,而在我国则是对评估人员和评估机构资质实施双重管理。

国外对评估机构的独立性十分关注。要求资产评估机构是能够独立承担民事责任的企业或者法人。为了从制度上保证其诚信执业,国外的评估机构大多类似于会计事务所,一般采取合伙制的形式,要求投资者对评估机构负无限责任,彼此之间还相互负有连带责任。有的国家或地区,如香港,还允许评估师个人执业。在世界各国,资产评估机构虽然有不同的组织形式,但真正能从制度上保证其诚信执业,形成规模并产生巨大影响的,大多是合伙制形式的资产评估机构。不少国家还明文规定,会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等提供经济中介服务的组织只能实行合伙制。而在我国,资产评估评估机构大多以有限责任公司的形式存在。

资产评估机构的运营主要是靠人的因素,而非资本因素,所以它不是一般的“资合”企业,而是由专业人士组成的“人合”、“智合”中介服务企业。在现实中,评估机构实际运营时,个人知识的投入是利润分配的主要依据。

资产评估的市场准入制度,主要是指资质管理制度,是世界各国的普遍做法。资产评估行业是一个专业性很强的行业。市场经济发达国家采取分类管理的办法来管理评估资质。英国皇家特许测量师学会(R ICS)设置各个专业学科委员会,对每一个专业分组进行管理。各个专业学科委员会的责任是,进行专业推广,开展培训和开发行业发展机会,进行网络建设,提供专家与研究信息,制订专业指导, 对本专业的测量师进行监督。2001年以前, R ICS根据专业分工不同,分为7个小组。与专业小组相对应,测量师也分为7 类。从2001年1月开始,进行了分组调整,划分出16个专业组。在美国,评估行业早就实现了评估对象多元化,评估师有动产评估师、不动产评估师、企业价值评估师等。但就目前而言,各国还很少有专门针对森林资产评估的专业分类,有的划归农业等其他专业分类。

2. 3 评估人员

评估人员是实施评估业务的主体。在世界各国,资产评估人员普遍被视为专业人士,对他们有学识、经验、品德等诸多方面的职业要求。西方国家均有法律规定,资产评估业务只能由取得评估执业资格证书的评估师从事。市场经济发达国家也会同时存在多个资产评估协会(目前有逐步走向联合统一的发展趋势) ,而评估人员一般都是某个协会的会员。

资产评估专业资格一般均需要通过严格的考试和审查才能取得。各国不同的协会会按照不同的专业和分级,设定不同的考试方式和科目。一名评估师往往不仅仅具有一个专业评估资格,只要符合条件,分别通过各专业的资格考试,就可以具备多重专业的评估资格。在德国,森林资产由林地资产鉴定人(林业专家)进行评估,对其资格做出了严格的要求,具体条件是:林业大学毕业,有3年以上工作经验,取得林务官资格,参加全国统一命题的7门课程(经济管理、成本核算、国民经济核算、林业、农业,另自选2门)、每门5 h的闭卷考试,撰写论文1篇并经面试委员会面试合格[ 9 ]

市场经济发达国家对评估人员也采取分级管理的办法。美国评估师协会(ASA)将个人会员分为无专业资格会员和有专业资格会员,无专业资格会员分为联系会员、学生会员和准会员,有专业资格会员分为公认会员、公认高级会员和资深会员。美国评估学会(A I)个人会员的分级与美国评估师协会(ASA)基本相同,分为联系会员、学生联系会员、准会员和正式会员。正式会员分为一般评估师和住宅评估师2类,一般评估师可以评估商业、工业、住宅和其他类型的物业,而住宅评估师只能评估独户住宅、联体住宅和不超过4个单元的收益性物业。一般评估师又分为MA I和SRPA 2类,MA I除了能够进行评估业务外,还能为客户的房地产投资决策提供建议,而SRPA则没有能力开展这项业务。

资产评估是一项专业性、技术性很强的社会活动,它对从业人员的知识结构和专业技术要求很高。在正常情况下,一个资产评估人员很难同时具有提供多种类资产评估服务的知识结构和专业技能。因此,我国的资产评估行业资格考试要结合资产评估人员的具体专业执业资格,实行基础考试与专业考试相结合的办法[ 8 ] 。所谓基础考试是指凡是希望成为资产评估师的人都必须通过的考试,考试的内容是作为一名资产评估师必须具备的专业基础知识,同时也包括对其执业道德素质的考察。专业考试是与专项资产评估执业资格相互联系的,根据不同的专业评估资格加以设置,加强对相应专业知识的考察,避免原有蜻蜓点水、走马观花的弊病。

我国的资产评估资格考试制度虽已建立,但很不完善,各类资格考试尚未协调,各自为政、自成体系,也未实施分级管理,科目设置不科学,重形式轻实践,往往产生一些“万金油”式的评估师。

4 小结

国际上对评估师的认识远比中国要广泛和深刻,投资者并不关心评估机构的背景与业绩,更为看重的是负责项目的评估师的专业背景、相关业绩与综合分析能力,具有较强的咨询色彩。

目前我国在资产评估管理中偏重于机构管理的观念和方式与国外有着一定差距,再加上政府有关部门的过多参与,在行业内外已经造成了一定程度的混乱。对于森林资产评估来说,森林资产评估人员的资质问题尚未解决,森林资产评估机构的资质也就无从谈起,这已经严重影响了我国森林资产评估的正常发展。

我国森林资产评估人员资质管理应该在目前的“森林资源资产评估专家”的基础上加以完善,建立稳定的考试制度、通畅的人员准入制度和完备的后续教育制度,不断提高评估人员的素质。

参考文献

[ 1 ]刘国仁. 资源性资产评估[M]. 北京:中国人民大学出版社, 2003.

[ 2 ]罗江滨,陈平留,陈新兴主编. 森林资源资产评估[M ]. 北京:中国林业出版社, 2002.

[ 3 ]于翠芳,武艳杰,孙殿宝. 对森林资源资产评估的探讨[ J ]. 防护林科技, 2004 (6) : 57 - 58.

[ 4 ]杨桂华,郑亚芹,柏连玉. 谈森林资源资产评估[ J ]. 林业财务与会计, 2003 (4) : 14 - 15.

[ 5 ]刘玉平. 我国资产评估行业管理问题研究[ J ]. 国有资产评估, 2001 (1) : 53 - 55.

[ 6 ]王哲. 资产评估准则制定的博弈分析[ EB /OL ]. [ 2000 - 01 -15 ] http: / /www. 51cpv. com /Html/ Industry Manage Policy/2007- 12 /27 /111948496. htm.

[ 7 ]中央财经大学资产评估研究所. 中国资产评估行业的地位和作用[ EB /OL ]. [ 2000 - 01 - 15 ] http: / /www. kxop. com /html/20075 /20075216751. html.

[ 8 ]姜楠. 无形资产评估理论和管理体制研究[M ]. 大连:东北财经大学出版社, 2003.

[ 9 ]罗江滨,姚昌恬,高玉英,等主编. 森林资源资产化管理改革理论与实践[M ]. 北京:中国林业出版社, 2002.

(来源:2009年第22卷第3期《世界林业研究》)

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